第五节 审计风险

考点1 审计风险的含义

表1-12 审计风险

续表

例1-20（2012年单选题）下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。

A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

【参考答案】A

【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险=重大错报风险×检查风险。选项A描述的是检查风险。

考点2 审计的固有限制

表1-13 审计的固有限制

续表

例1-21（多选题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成人员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

【解析】审计的固有限制来源于：

（1）财务报告的性质。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，期间存在着许多判断。同时，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性；

（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到法律和实务的限制。如，两个以上的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上的规避控制，进而发展为舞弊或串通舞弊；

（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。信息具有相关性且其价值会随着时间的推移和降低，而注册会计师处理所有的信息是不可能的。